您的位置: 首页 » 法律资料网 » 法律法规 »

国家税务总局


国家税务总局关于外商承包工程作业和提供劳务征收流转税有关政策衔接问题的通知(附英文)
国家税务总局



各省、自治区、直辖市国家税务局，各计划单列市国家税务局，海洋石油税务管理局各分局：
关于外国公司、企业和其他经济组织来华进行承包工程作业和提供劳务的税收问题，过去曾作了一系列规定。新税制实施以后，政策如何衔接，现明确如下：
一、1993年12月31日前外国公司、企业和其他经济组织在华承包工程作业和提供劳务，代为采购或者代为制造出包方的工程作业或劳务项目所需用的机器设备、建筑材料的价款，可按原规定准予从承包工程或劳务项目的业务收入总额中扣除计算缴纳营业税，执行到合同期满（
不包括延长合同期）为止。
二、对外商在1990年底以前与我国企业签订销售机器设备的贸易合同和对我国企业现有技术的改造提供有关服务的合同，凡符合（83）财税字第149号文第二条有关免税规定的，其免税期限可以准予延续到执行合同期满（不包括延长合同期）为止。
三、关于对外商接受中国境内企业的委托或与中国境内企业合作进行建筑、工程等项目设计所取得的业务收入征税问题
（一）外商接受境内企业的委托，进行建筑、工程等项目的设计，除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、计算、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业，对此种情况，可视为劳务在境外提供，对外商从我国取得的
全部设计业务收入，不征收营业税。
（二）外商接受中国境内企业委托或与中国境内企业合作（或联合）进行建筑、工程等项目的设计，除设计工作开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、计算、绘图等业务全部或部分是在中国境外进行，设计完成后，又派员来我国解释图纸并对其设计的建
筑、工程等项目的施工进行监督管理的技术指导，对其所取得的设计业务收入，除准予扣除其发生在中国境外的设计劳务部分所收取的价款外，其余收入应依照营业税的有关规定征收营业税。但对在委托设计或合作（或联合）设计合同中，没有载明其在中国境外提供设计劳务价款的，或者
不能提供准确的证明文件，正确划分其在中国境内或境外进行的设计劳务的，都应与其在中国境内提供的设计劳务所取得的业务收入合并计算征税。
（三）1993年12月31日前外商在华进行建筑、工程等项目设计所取得的收入，可从宽掌握，按原适用税率征税，执行到合同期满（不包括延长合同期）为止。

CIRCULAR ON THE QUESTION CONCERNING POLICY LINKS RELATED TO THECOLLECTION OF TURNOVER TAX ON FOREIGN BUSINESSMEN CONTRACTING TO UNDERTAKEENGINEERING OPERATION AND PROVIDE LABOR SERVICES

(State Administration of Taxation: 20 September 1994 Coded GuoShui Fa [1994] No. 214)

Whole Doc.

To the state tax bureaus of various provinces, autonomous regions and
municipalities, the state tax bureaus of various cities with independent
planning and various sub-bureaus of the Off-shore Oil Tax Administration:
With regard to taxation related to foreign companies, enterprises and
other economic organizations which come to China to engage in undertaking
contracted projects operation and providing labor service, previously we
worked out a series of stipulations, after implementation of the new tax
system, the question regarding policy links is hereby clarified as
follows:
I. For foreign companies, enterprises and other economic
organizations which undertook contracted project operation and provided
labor service before December 31, 1993, the prices for the machinery,
equipment and building materials they purchased or manufactured on a
commission basis to meet the needs of the contractee's engineering
operation or labor service projects are allowed to be deducted from the
total value of business income from contracted projects or labor service
projects and then business tax is calculated and paid, this stipulation is
implemented till the expiration of the contract (excluding the extended
period of the contract).
II. For trade contracts on the sales of machinery and equipment which
were signed by foreign businessmen with Chinese enterprises before the end
of 1990 and contracts on providing related services for transforming the
existing technologies of Chinese enterprises, if they conform with related
stipulations on tax exemption as set in Article 2 of the document coded
Cai Shui Zi (83) No. 149, their tax exemption period may be allowed to
continue up till the expiration of the contract (excluding the extended
period of the contract).
III. The question concerning the levying of tax on the business
income gained by foreign businessmen who are entrusted by Chinese domestic
enterprises or cooperate with Chinese enterprises in designing for
construction and engineering projects.
(1) With regard to foreign businessmen who are entrusted by Chinese
enterprises with designing for construction and engineering projects,
except that before the start of designing, people are sent to China to
conduct on-the-spot exploration, gathering materials and fact-finding, the
businesses including the designing formula, calculation and drawing are
all carried out outside China, after completion of the design, the
blueprints are handed to Chinese domestic enterprises. This situation can
be regarded as providing labor service outside China, all the designing
business income gained by foreign businessmen from China shall be exempt
from business tax.

(2) For foreign businessmen who are entrusted by Chinese domestic
enterprises or cooperate or join with Chinese enterprises in designing for
construction and engineering projects, except that before the start of
designing work, people are sent to China to conduct on-the-spot
exploration, gathering materials and fact- finding, all the business
including designing formula, calculation and drawing are wholly or
partially conducted outside China, after completion of designing, people
are again sent to China to explain the blueprint and exercise supervision
and management and giving technical guidance for the construction of the
construction and engineering projects they design, except for the prices
charged for the design labor service provided outside China are allowed to
be deducted, business tax shall be levied on the remaining income in
accordance with related stipulations concerning business tax. But if the
contract on entrusted designing or cooperative (joint) designing lacks
clear indication of the prices for designing labor service provided
outside China or fails to provide accurate certificate to correctly divide
the designing labor service provided in or outside China, tax shall be
calculated and levied together with the business income gained from
provision of designing labor service within China.
(3) The income gained from the designing for construction and
engineering projects conducted by foreign businessmen before December 31,
1993 can be handled in a relaxed manner, tax shall be levied at the
original applicable rate, this stipulation shall be implemented till the
expiration of the contract (excluding the extended period of the
contract).



1994年9月20日
国家在促进贸易自由化和经济发展之初，是以破坏环境为代价的。只有当经济发展到一定程度时，贸易自由化对环境保护的正效应才能发挥作用。随着国际贸易活动的日益频繁和环境的日益恶化，贸易自由化与环境保护之间的矛盾也日益加剧。贸易自由化不是造成环境问题的主要原因，也不是决定性原因，但在实践中，国际贸易会影响商品和资源的价格、生产和消费模式等各个方面，直接或间接地对环境造成负面影响。国际环境条约的贸易条款旨在保护环境，在具体措施上是对自由贸易的限制，与WTO协议促进贸易的内在价值目标是不一致的，甚至会产生严重的矛盾和冲突。

一、国际环境公约的贸易条款与WTO规则的冲突
1、与最惠国待遇原则的冲突
GATT 第1条规定：成员方对来自或运往其他国家的产品所给予的利益、优待、特权或豁免，（诸如一项对特定产品的进口可支付关税的消减），应当立即无条件的给予来自或运往所有其他缔约方的相同产品。最惠国待遇原则要求对来自于不同成员方的进口产品给予同等的待遇。但一些国际环境条约规定了对缔约国和非缔约国在适用有关贸易措施方面的差别待遇。如《蒙特利尔议定书》第4条规定：缔约国应当在规定期限内禁止从非缔约国进口或向非缔约国出口受控制的物质。如果议定书的成员国与非成员国又属于WTO成员国时, 成员国依议定书的规定对非成员国采取的有关受控物质贸易限制措施, 就违背了最惠国待遇原则, 构成了WTO的一成员方对另一成员方的歧视。
发达国家的技术水平与环境保护的意识要大大强于发展中国家，因此，他们的产品通常更环保，较少被进口国以环境保护为理由而将之产品拒之门外，这种情况在发展中国家看来，进口国违背了最惠国待遇原则。
2、与国民待遇原则的冲突
GATT第3条一般原则，主要要求成员国确保在对进口货国内产品实施某种国内措施时不得对国内生产提供特别保护，对于进口的和国内生产的“相同产品”, 应当给予相同待遇,不允许有基于生产过程和方法不同的歧视。但是，用不同生产或加工方法生产出的“相同产品”, 对环境的影响却不经相同。所以，在国际环境条约中规定, 如果一种产品的生产方法或过程对环境造成了明显好的或坏的影响, 它就应当被视为不同的产品, 并赋予不同的待遇。 这显然违背了国民待遇原则。若进口国以产品没有达到环境保护的标准为由，将与本国产品类似的产品挡在门外，即使进口国有着极其充分的理由，在出口国看来，进口国仍然违背了国民待遇原则。
如《巴塞尔协定》第4条规定：缔约方有权禁止危险物质的进口并有义务禁止向拒绝进口危险物质的缔约方出口该物质，对于那些进口国未特别禁止的废弃物，出口国只有获得进口国的出面同意后才能出口。这与GATT第3条国民待遇原则形成了冲突。
3、与数量限制的一般取消原则的冲突
根据GATT第11条第1款规定：任何缔约国除征收税捐或其他费用以外，不得设立或维持配额、进出口许可证或其他措施以限制或禁止其他缔约国领土的产品的输入，或向其他缔约国领土输出或销售出口产品。许可证作为一种非关税壁垒, 是WTO 所禁止或限制的措施, 但许多国际环境条约都将其作为有效的与环保有关的贸易措施来加以规定。如1973年《濒危野生动植物国际贸易公约》第3条第4款规定对于该公约附录1列出物种的贸易必须事先获得进口与出口许可证，而且这些许可证只在例外的情况下才能签发，对于附录2列出的物种的贸易则必须获得出口许可证。这就与GA11第11条规定的一般取消数量限制原则产生了冲突。
4、争端解决方式的冲突
国际环境条约与WTO成员之间发生贸易与环境纠纷时，双方可能会分别选择对自己更有利的争端解决方式，而国际环境公约与WTO争端解决机制可能对此纠纷的解决有不同的规定，从而导致不同的裁决。

二、国际环境公约的贸易条款与WTO规则冲突的解决
WTO作为全球最大的贸易组织，它的主要职责是促进贸易自由化，确保环境保护政策不会成为贸易自由化的障碍。WTO不是环境保护机构，它所管辖的环境保护问题仅限于因贸易自由化而产生的环境问题。虽然WTO的现有规则中有环境保护的规定，特别是GATT第20条环境保护例外条款，为成员国实施正当的环境政策提供了法律依据，但是仍无法调和上述冲突。
从国际公法发展的历程来看，多元利益的博弈结果往往是产生新的契约，从而加强国际法制化的程度。因此，要协调贸易与环境的关系，解决与环境有关的贸易争端，可以建立一个独立的全球性的环境组织，整合现有的环境保护原则，制定全球性的环境公约，制定新的与贸易有关的环境措施，以消除环境公约中的贸易条款与WTO规则的冲突，促进贸易自由与环境保护的和谐发展。同时，应当赋予该环境组织有与WTO平等对话的权利，使得环境和贸易处于同等的地位，当全球性的环境公约的贸易条款与WTO规则发生冲突时，该环境组织有权就相关环境的贸易措施与WTO磋商解决。
贸易自由化与坏境保护之间的冲突问题是一个全球性问题，只有本着平等的国际经济新秩序、国际合作原则以及共同但有区别的责任原则，调整WTO协议和国际环境条约的关系，给予发展中国家经济和技术上的支持和帮助，在国际环境条约中规定适当倾向发展中国家的规定，加强发展中国家参与国际贸易的能力、开发利用环保技术生产产品和提供服务的能力，帮助发展中国家在实现经济发展的同时，实现贸易自由与环境保护的和谐发展。

2012年11月8日

————————————————
洪雅琴 律师
单位：上海诚达永华律师事务所
电话：13764413517
邮箱：shfalvguwen@qq.com
网站：www.上海法律顾问.com
————————————————